투자목적의 금융자산 계정분류

금융상품이란?

금융상품에는 금융자산, 금융부채, 지분상품이 있다.
금융상품은 거래당사자 일방에게 금융자산을 발생기키고 동시에 다른 거래상대방에게 금융부채나 지분상품을 발생시키는 모든 계약을 의미한다.

금융상품의 “보유자”는 “금융자산”으로 보유한다.
금융상품의 ‘발행자’는 ‘금융부채’(지급의무O), ‘지분상품’(자본금 등)(지급의무X)을 발생시킨다.

Q. 금융부채가 아닌건은?
투자 풋옵션

풋옵션은 많이들 들어봤을 것이다. 투자풋옵션은 잠재적으로 유리한 조건으로 금융자산을 수취하기로 한 계약상 권리로서 금융자산이다.

Q. 금융부채인것은?
매입채무, 발행콜옵션, 주식결제채무

금융자산이란?

금융자산은 다음과 같습니다.
1.현금과 예금, 다른 기업의 주식
2.현금 등 금융자산을 수령할 권리(채권)
:매출채권, 미수금, 대여금, 투자목적의 사채
3.현금 등 금융자산을 수령할 잠재적 권리(채권)
4.변동가능한 자기주식을 수령할 권리- 자본의 차감항목 (채권)

Q. 금융자산인 것은?
다름기업의 지분상품,
수량이 확정되지 않은 비파생상품
현금과 예치금
투자 풋옵션


Q. 금융자산이 아닌것은?
금융자산을 인도하기로한 계약상 의무(금융부채임)

금융자산의 계정분류

금융자산은 두 가지로 구분가능하다.
채무상품이라는 금융상품과
지분상품이라는 금융상품
으로 구분이 가능하다.

<현금흐름의 특성>
채무상품은 계약상 현금흐름이 ‘원리금’만으로 구성될수있다.(원금과 이자)

채무상품의 계약상 현금흐름 중 ‘원리금 이외의 구성’이있다. : 주가지수 연계채권, ELS, ELB

주가지수 연계채권이란?
채무상품인데 주가 지수에 연계하여 표시이자가 약정이자보다 올라갈 수도 있고 혹은 내려갈수도 있다.

지분상품은 계약상 현금흐름의 구성이 ‘배당’(원리금 이외의 구성)


< 사업모형 / 계정과목 >

채무상품일 경우
원리금만으로 구성되어있으나
수취목적 : 상각후원가 측정 금융자산 (AC금융자산)
수취+매매목적 : 기타포괄손익-공정가치측정 금융자산 (FVOCI 금융자산)
매매목적 : 당기손익-공정가치측정 금융자산 (FVPL 금융자산)

채무상품일 경우
원리금이외의 구성되어있으나
매매목적 : 당기손익-공정가치측정 금융자산 (FVPL 금융자산)

지분상품일 경우[회사가 선택해야함]
원리금이외의 구성되어있으나
매매목적 : 당기손익-공정가치측정 금융자산 (FVPL 금융자산)
매매목적이 아닌경우 : FVOCI 금융자산




< 최초인식(취득시) >

AC 금융자산 : FV취득일 +수수료가산
FVOCI 금융자산 : FV취득일 +수수료가산
FVPL 금융자산 : FV취득일 +수수료비용

FVPL 금융자산 : FV취득일 +수수료비용
FVOCI 금융자산 : FV취득일 + 수수료가산

공정가치 즉 얼마짜리인지로 파악한다.
취득수수료(거래원가)도 공정가치에 가산한다.

1. 자산100 / 현금 100
->재고, 유형, 무형, 투자부동산

2. 자산120(공정가치) / 현금 100, 취득이익 20
->금융, 생물, 수확물

< 후속측정(평가시) >

AC 금융자산  : AC 12/30 (무인식)
FVOCI 금융자산 : FV 12/31 (+-OCI)
FVPL 금융자산 : FV 12/31 (+-NI)

FVPL 금융자산 : FV 12/31 (+-NI)
FVOCI 금융자산 : FV 12/31 (+-OCI)



< 제거 (처분시) >

AC 금융자산  : FV 매각시 (+-NI)
FVOCI 금융자산 : FV 매각시 (+-OCI) NI재분류조정
FVPL 금융자산 : FV 매각시 (+-NI)

FVPL 금융자산 : FV 매각시 (+-NI)
FVOCI 금융자산 : FV 매각시 (+-OCI) 이익잉여금으로 대체 R/E대체

투자 지분상품

지분상품?
- 기업의 자산에서 부채를 차감한 후의 잔여지분을 나타내는 모든 계약
- 거래상대방에게 현금 등 금융자산을 인도하기로 하는 계약상 의무가 없는 금융계약
- 발행자에게 잠재적으로 불리한 조선으로 거래상대방과 금융자산이나 금융부채를 교환하는 의무가 없는 계약
- 변동 가능한 수량의 자기지분상품을 인도할 계약상 의무가 없는 비파생상품
- 확정 수량의 자기지분상품에 대하여 확정 금액의 현금 등 금융자산의 교환을 통해서만 결제될 파생상품

Q. 취득시 부대비용을 즉시 비용처리하는 금융자산은 무엇인가?
A. 당기손익-공정가치 측정 금융자산 ( FVPL 금융자산 )